上海税务稽查虚开发票认定三步抗辩实操策略

陈科嘉律师

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自2003年7月起就职于上海立信会计金融学院，曾兼职在学校招投标管理办公室法务中心从事合同审核工作三年，具有较丰富的教育法治实务工作经验。目前就职于该学院法学院，任金融法律与政策中心副主任，上海陆同律师事务所兼职律师、副主任、财税法律服务团队负责人。主要从事金融法、婚姻家事、公司税收筹划与企业主财富保护与传承法律研究。税盟060号天使盟员、终身三星级盟员、税盟上海盟友会会长; 上海立施税务师事务所负责人、陈科嘉律师具有十九年涉税法律服务经历，现担任数家大型企业常年法税顾问，服务企业项目最大标的额达15亿余元，擅长解决复杂税企争议，为涉案企业或犯罪嫌疑人提供涉税法律咨询与辩护，为企业设计优化商业经营模式与股权架构，在合规经营的同时实现税负优化，在企业并购重组、资产并购等重大资产交易的税务筹划方面具有丰富的实务经验。编写专著两部，编写了《企业合理节税避税经典案例讲解》，发表论文七篇，其中核心期刊三篇。本人还曾担任上海市律师协会社会公益与法律援助业务研究委员会委员。

税务稽查中，“虚开发票”是高频风险点，一旦被认定，企业将面临补税、罚款甚至刑事责任。本文提供三步实操抗辩策略，助你精准应对认定争议，保护合法权益。

第一步：锚定认定标准，区分“真虚”与“假虚”

稽查局认定虚开的核心依据是《发票管理办法》第二十二条：没有真实交易或交易金额不实。但实践中常将“三流不一致”（发票流、资金流、货物流）简单等同虚开。
抗辩要点：

调取合同、物流单据、验收记录证明交易真实发生。
若因挂靠、代购等特殊模式导致“三流不一致”，需证明业务实质合法（如委托代购协议）。
关注《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（2014年第39号）：挂靠方以被挂靠方名义开票，且被挂靠方承担相应法律责任的，不属虚开。

第二步：收集关键证据，构建“业务真实”链条

合同证据链：购销合同、委托协议、补充条款（含付款方式、交货地点）。
资金证据链：银行回单、对账单，证明资金流向与合同一致；若存在资金回流，需准备书面说明（如代垫款、借款凭证）。
物流证据链：运输单据、仓储入库单、质检报告、GPS轨迹截图（针对货物运输）。
沟通证据：与交易方的邮件、微信聊天记录（保留原始载体），证明双方对交易细节的确认。
注意：所有证据需形成闭环，按时间线整理成目录，提交稽查局前进行公证或律师见证。

第三步：制定抗辩话术，分层次回应质疑

层次一：事实层面

“我方与X公司签订真实合同，实际采购Y货物，发票金额完全符合合同约定，已提供全部物流和资金凭证，不存在主观故意虚开。”
层次二：法律层面

“根据最高法《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》（法发〔1996〕30号），虚开必须同时具备‘无真实交易’和‘骗取税款’目的。我方已证实交易真实，且税款已如实抵扣，不符合虚开构成要件。”
层次三：程序层面

“若稽查局仍认定虚开，请出具载明具体事实和法律依据的《税务处理决定书》，我方保留申请行政复议或行政诉讼的权利。”
技巧：全程保持书面记录，口头沟通后立即发送邮件确认，避免“口说无凭”。